Cuentas Anuales: Registro Mercantil vs. Agencia Tributaria.

Resultado conocido que en el mes de julio, generalmente, se presentan las Cuentas Anuales en el Registro Mercantil y además se presenta la declaración del impuesto de sociedades (ver aquí solicitud de retraso) en la que se incluyen buena parte de las cuentas anuales destinadas al registro.

Evidentemente que estamos hablando de cuestiones mercantiles y fiscales, en definitiva aspectos legales de la vida de la empresa y que nos lleva a las siguientes reflexiones:

• La primera, seguimos sin entender la duplicidad del trabajo de elaboración de las  cuentas anuales, y
• La segunda, si los requerimientos informativos de ambas instituciones de la administración pública no coinciden (requerimientos que siguen aumentando) porqué no se adopta unos modelos y formatos que satisfagan a ambas instancias y con una sola formulación y presentación se dan por satisfechos, y
• La última, dónde está la simplificación administrativa que se aboga desde las instituciones públicas nacionales y europeas.

Recogemos a continuación los documentos contables que se incluyen (modelos normales) en las obligaciones contempladas:

Como puede observarse en los esquemas anteriores, los documentos de las cuentas anuales que no se recogen de forma expresa en el modelo del impuesto de sociedades (200)  son el Estado de flujos de Efectivo que, por otra parte, tampoco es obligatorio para los modelos abreviados y PGC PYMEs y la Memoria.

Por tanto: Balance, Pérdidas y Ganancias y Estado de Cambios en el Patrimonio Neto se contemplan íntegramente, en los dos escenarios referidos pero no coinciden ni en el contenido ni en el formato de presentación.  En la próxima entrada recogeremos las diferencias en los citados modelos.

Impuesto de Sociedades (2008): análisis práctico y utilidades.

En esta entrada presentamos  las cuestiones, en torno al Impuesto de Sociedades, que consideramos que pueden ser de utilidad para la liquidación del ejercicio 2008. Se recogen aspectos generales, prácticos y normativos:  desde el devengo y los tipos de gravamen aplicables, deducciones fiscales, ajustes, manual práctico y los modelos oficiales de declaración. Con el propósito de optimizar la búsqueda del contenido hemos estabecido diferentes epígrafes o categorías para agrupar los contenidos comunes y afines. 

 

Escenario fiscal.

• El escenario fiscal actual: realidades e incertidumbres.
• Novedades de la declaración del Impuesto de Sociedades de 2008.
• Impuesto de Sociedades y Cuentas Anuales: la necesaria simplificación administrativa.

Cuestiones generales.

• Devengo y plazos de presentación.
• Tipos de gravamen.
• Cuestiones de utilidad.
• Operaciones vinculadas: regulación actual.
• Operaciones vinculadas: valor de mercado.

Plan General de Contabilidad e Impuesto de Sociedades.

• Los efectos fiscales de la primera aplicación del PGC.
• La primera aplicación del Plan y la Memoria 2008.
• Información fiscal en la Memoria del PGC (I).

Modelos de la declaración del Impuesto de Sociedades.

• Modelos 200 y 220.
• Estructura del modelo 200.

Presentación del Impuesto de Sociedades.

• Opciones de presentación.
• Presentación y modelos a utilizar.
• Presentación telemática (I).

Análisis práctico.

• Los gastos en el Impuesto de Sociedades.
• Operaciones y vinculadas e Impuesto de Sociedades.
• El valor razonable en el Impuesto de Sociedades.
• Resultado contable vs resultado fiscal: ajustes extracontables.
• Estado de Cambios del Patrimonio Neto en el Impuesto de Sociedades (I).
• Implicaciones contables y fiscales del ECPN.
• Retribución administradores: gasto fiscal (sí) y gastos contable (sí).
• Las amortizaciones del inmovilizado en el Impuesto de Sociedades 2008.
• El impuesto sobre beneficios en el cierre del ejercicio.
• Operaciones vinculadas: análisis de la situación actual.
• El Estado de Gastos e Ingresos reconocidos.
• La Memoria y las operaciones vinculadas.

Incentivos fiscales en el Impuesto de Sociedades.

• Las Empresas de reducida dimensión.

Utilidades.

• Manual práctico del Impuesto de Sociedades.

Normativa (AEAT).

• Normas del Impuesto sobre Sociedades
• Resoluciones de la Dirección General de Tributos
• Resoluciones del Tribunal Económico Administrativo Central
• Programas de ayuda para el Impuesto sobre Sociedades
• Ayuda a la presentación telemática de declaraciones
• Solución a los problemas técnicos más frecuentes
• Especificaciones del software utilizado por presentadores autorizados
• Diseño de registros para la importación de ficheros
• Nuevo régimen de pagos fraccionados en el Impuesto sobre Sociedades
• Orden EHA/1375/2009, de 26 de mayo de mayo

Resulta evidente que en esta relación de entradas, publicadas en los  blog que edita Antonio Esteban, no se contemplan todos los aspectos de la declaración del Impuesto de Sociedades. Hay que considerar que la aprobación de los modelos definitivos (200, 220 y 206) se ha publicado en el BOE con fecha 30/05/09. Es cierto que el 2º borrador del modelo 200 que disponemos desde hace tiempo no varía, apenas, en los aspectos relevantes del impuesto. No obstante, en las próximas semanas seguiremos publicando situaciones que puedan facilitar y optimizar la declaración del impuesto. 

Imagen: openphoto

La presentación telemática de la declaración del Impuesto de Sociedades (modelo 200).

La declaración del Impuesto de Sociedades, correspondiente al ejercicio 2008, en el nuevo modelo 200 se podrá realizar:

• Presentación telemática (obligatoria): Para las entidades que tengan la forma jurídica de SA o SL (NIFs que empiecen por las letras “A” ó “B” ), así como para los sujetos pasivos que se califiquen como grandes empresas (adscritos a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes o a las Unidades De Gestión de Grandes Empresas). 
• Presentación en papel, el modelo se puede presentar: en el modelo preimpreso distribuido por el Colegio de Huérfanos de Hacienda utilizando el sobre de envío que figura en el Anexo IV de la Orden HAC/1163/2004, de14 de abril, o una declaración ajustada a los contenidos del modelo 200 que se genere exclusivamente mediante la utilización del servicio de impresión desarrollado a estos efectos por la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

¿ Cuáles son las condiciones para la presentación telemática de la declaración?

Son las siguientes:

1. El declarante deberá disponer de Número de Identificación Fiscal (N.I.F.). 
2. El declarante deberá tener instalado en el navegador un certificado electrónico  X.509.V3 expedido por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda, o cualquier otro certificado electrónico admitido por la Agencia Estatal de Administración Tributaria. Si la presentación telemática la realizara una persona o entidad autorizada para presentar declaraciones en representación de terceras personas, será dicha persona o entidad autorizada quien deberá tener instalado en el navegador su certificado electrónico.
3. Se podrá descargar desde la dirección electrónicade la Agencia Tributaria los programas que permitirán cumplimentar los formularios ajustados al contenido de los modelos aprobados por esta orden que aparecerán en la pantalla del ordenador y, de este modo, obtener el fichero con la declaración a transmitir, o bien transmitir un fichero de las mismas características que el que se genera con la cumplimentación de los citados formularios.
4. Para realizar la presentación telemática de la declaración el sujeto pasivo, contribuyente o la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo podrá realizarlo a través de la Oficina Virtual de la página de la Agencia Tributaria en Internet.

Entradas relacionadas:

• Incentivos fiscales: empresas de reducida dimensión.
• Modelos de declaración del Impueto de Sociedades 2008.
• Manual práctico del Impuesto de Sociedades.

Actualización (30/5/09). Modelos oficiales del Impuesto de Sociedades.

Mas información: Agencia Tributaria.