Impuesto de Sociedades (2008): análisis práctico y utilidades.

En esta entrada presentamos  las cuestiones, en torno al Impuesto de Sociedades, que consideramos que pueden ser de utilidad para la liquidación del ejercicio 2008. Se recogen aspectos generales, prácticos y normativos:  desde el devengo y los tipos de gravamen aplicables, deducciones fiscales, ajustes, manual práctico y los modelos oficiales de declaración. Con el propósito de optimizar la búsqueda del contenido hemos estabecido diferentes epígrafes o categorías para agrupar los contenidos comunes y afines. 

 

Escenario fiscal.

• El escenario fiscal actual: realidades e incertidumbres.
• Novedades de la declaración del Impuesto de Sociedades de 2008.
• Impuesto de Sociedades y Cuentas Anuales: la necesaria simplificación administrativa.

Cuestiones generales.

• Devengo y plazos de presentación.
• Tipos de gravamen.
• Cuestiones de utilidad.
• Operaciones vinculadas: regulación actual.
• Operaciones vinculadas: valor de mercado.

Plan General de Contabilidad e Impuesto de Sociedades.

• Los efectos fiscales de la primera aplicación del PGC.
• La primera aplicación del Plan y la Memoria 2008.
• Información fiscal en la Memoria del PGC (I).

Modelos de la declaración del Impuesto de Sociedades.

• Modelos 200 y 220.
• Estructura del modelo 200.

Presentación del Impuesto de Sociedades.

• Opciones de presentación.
• Presentación y modelos a utilizar.
• Presentación telemática (I).

Análisis práctico.

• Los gastos en el Impuesto de Sociedades.
• Operaciones y vinculadas e Impuesto de Sociedades.
• El valor razonable en el Impuesto de Sociedades.
• Resultado contable vs resultado fiscal: ajustes extracontables.
• Estado de Cambios del Patrimonio Neto en el Impuesto de Sociedades (I).
• Implicaciones contables y fiscales del ECPN.
• Retribución administradores: gasto fiscal (sí) y gastos contable (sí).
• Las amortizaciones del inmovilizado en el Impuesto de Sociedades 2008.
• El impuesto sobre beneficios en el cierre del ejercicio.
• Operaciones vinculadas: análisis de la situación actual.
• El Estado de Gastos e Ingresos reconocidos.
• La Memoria y las operaciones vinculadas.

Incentivos fiscales en el Impuesto de Sociedades.

• Las Empresas de reducida dimensión.

Utilidades.

• Manual práctico del Impuesto de Sociedades.

Normativa (AEAT).

• Normas del Impuesto sobre Sociedades
• Resoluciones de la Dirección General de Tributos
• Resoluciones del Tribunal Económico Administrativo Central
• Programas de ayuda para el Impuesto sobre Sociedades
• Ayuda a la presentación telemática de declaraciones
• Solución a los problemas técnicos más frecuentes
• Especificaciones del software utilizado por presentadores autorizados
• Diseño de registros para la importación de ficheros
• Nuevo régimen de pagos fraccionados en el Impuesto sobre Sociedades
• Orden EHA/1375/2009, de 26 de mayo de mayo

Resulta evidente que en esta relación de entradas, publicadas en los  blog que edita Antonio Esteban, no se contemplan todos los aspectos de la declaración del Impuesto de Sociedades. Hay que considerar que la aprobación de los modelos definitivos (200, 220 y 206) se ha publicado en el BOE con fecha 30/05/09. Es cierto que el 2º borrador del modelo 200 que disponemos desde hace tiempo no varía, apenas, en los aspectos relevantes del impuesto. No obstante, en las próximas semanas seguiremos publicando situaciones que puedan facilitar y optimizar la declaración del impuesto. 

Imagen: openphoto

Ajustes por arrendamiento financiero (transición del PGC).

Es conocido que en la transición al nuevo PGC en la valoración de los elementos del balance de apertura se recogen dos opciones (ver legislación aquí):

• Una, que llamamos A cuando en el Balance de apertura, inicio 2008, se opta por mantener las reglas de valoración del viejo plan.
• La otra, que llamamos opción B es, la menos utilizada y la más compleja, implica valorar todos los elementos del balance de apertura conforme al nuevo plan.

Estas opciones  de valoración de los elementos patrimoniales del balance de apertura (puede verse las implicaciones de los ajustes resumen aquí) las  expresamos en el siguiente esquema:

Los ajustes correspondientes al arrendamiento financiero  pueden mostrarse en los siguientes esquemas, atendiendo a la opción elegida (A o B):

Entradas relacionadas:

Repercusicón fiscal de los ajustes de 1ª aplicación del PGC.

Cierre contable (2008): El primero con el nuevo PGC.

Las 1as Cuentas Anuales del Nuevo P.G.C.

Al llegar el fin de año, con generalidad, se produce el cierre contable y fiscal del ejercicio y, el consiguiente esfuerzo por optimizar los importes, en algunos casos, para reducir la carga fiscal soportada y, en otros, para adecentar con vista a futuras negociaciones o solicitudes de recursos, por ejemplo. Además, este cierre se produce con el nuevo Plan General de Contabilidad, en la mayoría de los casos, será el primer cierre de este Plan. 

Como pueden existir situaciones que la primera aplicación del plan todavía, estén en proceso o ejecución,  vamos a realizar un breve recorrido, a título de hoja de ruta, con el ánimo que sirva de guía, de forma que pueda llevarse a cabo una ordenada transición del Plan de 90 al nuevo Plan de 08.  

Debemos desarrollar las siguientes cuestiones:  ¿Qué tenemos que hacer? ¿Cómo lo hacemos? y ¿Cuándo lo hacemos?

Lo primero que haremos será concretar los aspectos básicos, si lo hacemos de una forma gráfica, probablemente, sea más cómodo de seguir:

• Vemos que surgen los ajustes de 1ª aplicación, realmente, la mayor dificultad del proceso, ajustes que podemos observar en las siguientes figuras:

• Podemos observar, en la última figura, que se ajusta el Balance cerrado con el PGC 90 para obtener el Balance de apertura conforme al PGC 08. En ningún caso se ajusta la cuenta de pérdidas ni la memoria (ambas cerradas conforme al PGC 90).
• Por otra parte,  en el apartado de ajustes se refleja las opciones A y B que permite la legislación aplicable, puede consultarse aquí. Llamamos opción A cuando el Balance de apertura, inicio 2008, se opta por mantener las reglas de valoración del viejo plan, mientras que la opción B es, la menos utilizada y la más compleja, implica valorar todos los elementos del balance de apertura conforme al nuevo plan.
• Los ajustes a realizar, en ambas opciones, con carácter general tienen como contrapartida las reservas. Si bien existen diversos escenarios con ajustes de variada naturaleza. Es interesante la cuestión de la incidencia fiscal de estos ajustes (puede verse, por ejemplo, aquí). En el contexto de esta entrada vamos a recoger sólo algunos casos de ajustes en los siguientes esquemas:

• Por último nos queda la formulación de las primeras cuentas anuales conforme al nuevo plan. Proceso que identificamos con el protocolo de formulación que puede resumirse en el siguiente gráfico:

El protocolo de formulación, una vez realizada la adecuada transición al nuevo plan supondrá:

• Formular las cuentas anuales del nuevo plan (balance, pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y memoria). Aplicando, evidentemente, las normas de: registro, valoración y formulación del Plan 08.
• Tener en cuenta las excepciones y prohibiciones contempladas en la legislación.
• Preparar  y documentar la explicación de la transición.
• Presentar la conciliación del patrimonio neto.