Impuesto de Sociedades (2008): análisis práctico y utilidades.

En esta entrada presentamos  las cuestiones, en torno al Impuesto de Sociedades, que consideramos que pueden ser de utilidad para la liquidación del ejercicio 2008. Se recogen aspectos generales, prácticos y normativos:  desde el devengo y los tipos de gravamen aplicables, deducciones fiscales, ajustes, manual práctico y los modelos oficiales de declaración. Con el propósito de optimizar la búsqueda del contenido hemos estabecido diferentes epígrafes o categorías para agrupar los contenidos comunes y afines. 

 

Escenario fiscal.

• El escenario fiscal actual: realidades e incertidumbres.
• Novedades de la declaración del Impuesto de Sociedades de 2008.
• Impuesto de Sociedades y Cuentas Anuales: la necesaria simplificación administrativa.

Cuestiones generales.

• Devengo y plazos de presentación.
• Tipos de gravamen.
• Cuestiones de utilidad.
• Operaciones vinculadas: regulación actual.
• Operaciones vinculadas: valor de mercado.

Plan General de Contabilidad e Impuesto de Sociedades.

• Los efectos fiscales de la primera aplicación del PGC.
• La primera aplicación del Plan y la Memoria 2008.
• Información fiscal en la Memoria del PGC (I).

Modelos de la declaración del Impuesto de Sociedades.

• Modelos 200 y 220.
• Estructura del modelo 200.

Presentación del Impuesto de Sociedades.

• Opciones de presentación.
• Presentación y modelos a utilizar.
• Presentación telemática (I).

Análisis práctico.

• Los gastos en el Impuesto de Sociedades.
• Operaciones y vinculadas e Impuesto de Sociedades.
• El valor razonable en el Impuesto de Sociedades.
• Resultado contable vs resultado fiscal: ajustes extracontables.
• Estado de Cambios del Patrimonio Neto en el Impuesto de Sociedades (I).
• Implicaciones contables y fiscales del ECPN.
• Retribución administradores: gasto fiscal (sí) y gastos contable (sí).
• Las amortizaciones del inmovilizado en el Impuesto de Sociedades 2008.
• El impuesto sobre beneficios en el cierre del ejercicio.
• Operaciones vinculadas: análisis de la situación actual.
• El Estado de Gastos e Ingresos reconocidos.
• La Memoria y las operaciones vinculadas.

Incentivos fiscales en el Impuesto de Sociedades.

• Las Empresas de reducida dimensión.

Utilidades.

• Manual práctico del Impuesto de Sociedades.

Normativa (AEAT).

• Normas del Impuesto sobre Sociedades
• Resoluciones de la Dirección General de Tributos
• Resoluciones del Tribunal Económico Administrativo Central
• Programas de ayuda para el Impuesto sobre Sociedades
• Ayuda a la presentación telemática de declaraciones
• Solución a los problemas técnicos más frecuentes
• Especificaciones del software utilizado por presentadores autorizados
• Diseño de registros para la importación de ficheros
• Nuevo régimen de pagos fraccionados en el Impuesto sobre Sociedades
• Orden EHA/1375/2009, de 26 de mayo de mayo

Resulta evidente que en esta relación de entradas, publicadas en los  blog que edita Antonio Esteban, no se contemplan todos los aspectos de la declaración del Impuesto de Sociedades. Hay que considerar que la aprobación de los modelos definitivos (200, 220 y 206) se ha publicado en el BOE con fecha 30/05/09. Es cierto que el 2º borrador del modelo 200 que disponemos desde hace tiempo no varía, apenas, en los aspectos relevantes del impuesto. No obstante, en las próximas semanas seguiremos publicando situaciones que puedan facilitar y optimizar la declaración del impuesto. 

Imagen: openphoto

¿Hemos acabado con el cierre contable de 2008? Un set de reflexiones (I).

Es cierto que la gran mayoría de las empresas españolas hacen coincidir el ejercicio económico con el año natural. Para ellas,  el cierre del ejercicio 2008 se produjo en 31-12-2008 y, en estos momentos, ya tienen buena parte de los trabajos del año 2008 realizados. En cualquier caso se podría generalizar el escenario que representamos en la figura siguiente:

La primera reflexión del escenario contable actual puede referirse a la situación en que se encuentra la contabilidad del ejercicio 2008. 

• Lo normal, a pesar de las dificultades de la primera aplicación del Plan General de Contabilidad (PGC), es que  se encuentre el cierre realizado y con los libros contables y acompañantes en el Registro Mercantil correspondiente. Para ello, se cuenta con un período de tiempo que podría calificarse de razonable, con recursos informáticos y de documentación cada vez mas adecuados y, por supuesto, con la profesionalidad y el conocimiento -en alza- de los contables.
• No obstante también habrá empresas que,  por diversos motivos, están con el proceso del cierre y legalización de libros pendiente.

En estas circunstancias a todas las empresas les queda para concluir el maratón reglamentario la preparación de las cuentas anuales para su: aprobación, depósito en el Registro Mercantil y soporte de la liquidación fiscal del ejercicio, esto es, la declaración del impuesto de sociedades.

La segunda reflexión que recogemos se refiere al proceso de preparación de las cuentas anuales citado:

• ¿Están las cuentas anuales del ejercicio 2008 incluidas en los libros contables que hemos legalizado? Si ya estuviesen preparadas, el trabajo pendiente sería el de adecuar las referidas cuentas anuales a los modelos de referencia del Registro Mercantil. Si no coincidieran ¿Qué falta, cómo se realiza?
• ¿Qué ocurriría si observamos algún error ( por ejemplo de cálculo: el balance incluido en el libro de cuentas anuales no está cuadrado) o en la primavera concursal que vivimos la empresa solicita el concurso de acreedores?
• ¿Que información hemos reflejado en la memoria en relación con las operaciones vinculadas? Sí, entiendo que esto de las operaciones vinculadas se vea como lejano y, de aplicación en las grandes empresas. Pero es evidente que se generalizarán las exigencias. ¿Será para el ejercicio 2008 o para 2009? (ver aquí nuestro punto de vista)

Para concluir, por esta entrada, la tercera reflexión la dedicamos a la conveniencia, para las empresas que no han concluido el proceso de legalización de libros, de completarlo en el plazo más breve posible. 

Habría que recordar que el Registro Mercantil no se cierra para estas empresas, está abierto hasta que completen su proceso. Es evidente, que con las sanciones administrativas pertinentes, pero en cualquier caso es recomendable disponer del soporte, mas o menos amigable, que suponen los libros legalizados a no tenerlos, aunque sea con el recargo correspondiente. Estos comentarios últimos no son de aplicación para aquellos casos en que se legalizan los libros a priori.

Y, por último, comentaba al inicio de esta entrada que para la mayoría de las empresas buena parte del trabajo correspondiente al ejercicio 2008 se había concluido. No obstante, la parte del trabajo que queda es, con diferencia, decisivo en la imagen financiera, patrimonial y económica que proyecta la empresa: con implicaciones, de indudable calado, en entidades financieras, administraciones públicas, empleados, proveedores, acreedores, sindicatos… Estamos hablando, ni mas ni menos, del soporte de información contable que nos servirá en su momento, por ejemplo, para justificar la realidad de las operaciones realizadas a lo largo del ejercicio 2008, y la consiguiente liquidación fiscal. Creo, por ello, que es el momento de seguir invirtiendo (recursos) en el cierre del ejercicio 2008.

Entradas relacionadas:

• Incertidumbres del cierre fiscal 2008.

La declaración del impuesto sociedades (2008): nuevo modelo (200) y nuevas obligaciones informativas.

La declaración del Impuesto de Sociedades correspondiente al ejercicio 2008 se realizará con nuevas obligaciones derivadas de la utilización del nuevo modelo, pendiente de aprobación y que Expansión, hace unos días publicó,  su borrador (descarga aquí).

Algunas de las muchas  modificaciones que se recogen en el modelo son:

• Resulta evidente que ésta es la primera declaración del impuesto con el nuevo Plan General de Contabilidad; no obstante, sorprende la cantidad de información nueva a declarar. Por ejemplo, vemos en el modelo los dos documentos que integran el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: el Estado de ingresos y gastos reconocidos (ver imagen adjunta) y el Estado Total de Cambios en el patrimonio Neto.

• El nuevo modelo recoge la obligatoriedad de incorporar toda la información relativa a operaciones vinculadas y habrá que hacerlo con efecto retroactivo.

En próximas entradas iremos analizando con detalle las modificaciones introducidas.

Entradas relacionadas (actualización):

• Impuesto de Sociedades: 2º Borrador del Modelo 200
• La Memoria (2008) y 1ª aplicación del PGC.
• Operaciones vinculadas: situación actual.
• Impuesto de beneficios en el cierre del ejercicio.
• La Memoria (2008) y las operaciones vinculadas.
• Operaciones vinculadas y valor de mercado.
• Impuesto sobre beneficios: información a cumplimentar.